（圖片來源：全景視覺）

經濟觀察網 記者 杜濤 近日，關于個人所得稅改革中六項附加扣除的相關規定依次出臺。

12月24日，受國務院委托，財政部部長劉昆今天向十三屆全國人大常委會第七次會議匯報國務院關于個人所得稅專項附加扣除有關情況。

在此之前的12月22日，國務院印發《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》（以下簡稱《辦法》），自2019年1月1日起施行。《辦法》提出，個人所得稅專項附加扣除，是指個人所得稅法規定的子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人等6項專項附加扣除。《辦法》還明確了專項附加扣除的原則和6項專項附加扣除的扣除范圍、扣除標準、扣除方式，以及保障措施等內容。

同時，在22日，國務院也公布了修訂后的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》。

北京國家會計學院教授李旭紅認為，中國此次個人所得稅改革，調整低稅率級距的措施降低了中低收入人群的稅負；提高基本減除費用標準、引入專項附加扣除等體現了個人扣除范圍的擴大；允許對子女教育、繼續教育、大病醫療支出的扣除增強了稅收對人力資本積累的激勵；增加反避稅條款則提高了個稅的稅收透明度。因此，中國此次個稅改革措施與當前國際個稅發展趨勢非常吻合。

同時，李旭紅表示，在個稅改革落地過程中，企業與個人應當注重專項扣除申報、預扣預繳、匯算清繳三個環節，從而推動財務管理工作適應新個人所得稅法的要求。

記者按照此次個稅改革之前的稅前15000元（扣除三險一金）收與個人所得稅提高起征點和增加專項扣除之后的收入納稅額度比較，改革之前15000元稅前收入需要納稅1870元，改革之后（增加子女教育、贍養老人、房貸利息三項專項附加扣除后），交稅為490元。減稅1480元。

專項附加扣除內容

專項附加扣除的內容在12月22日，國務院印發《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》中有著詳細的描述。

《辦法》規定，納稅人子女在全日制學歷教育階段（包括義務教育、高中階段教育、高等教育）的支出，以及子女年滿3歲至小學入學前處于學前教育階段的支出，納稅人可選擇由夫妻一方按每孩每月1000元扣除，也可選擇夫妻雙方分別按每孩每月500元扣除。

《辦法》規定，納稅人在中國境內接受繼續教育發生的支出，其中屬于學歷（學位）繼續教育的支出，按每月400元扣除，扣除期限不能超過48個月（4年）；屬于技能人員職業資格繼續教育和專業技術人員職業資格繼續教育的支出，在取得相關證書的當年扣除3600元。

《辦法》規定，一個納稅年度內，由納稅人負擔的醫藥費用支出超過1.5萬元的部分，在每年8萬元的限額內據實扣除。可扣除的醫藥費用支出包括納稅人本人或其配偶、未成年子女發生的醫藥費用支出。

《辦法》規定，納稅人本人或其配偶購買中國境內住房發生的首套住房貸款利息支出，可以選擇由夫妻一方按每月1000元扣除，扣除期限最長不超過240個月（20年）。

《辦法》規定，納稅人在主要工作城市沒有自有住房而發生的住房租金支出，在直轄市、省會（首府）城市、計劃單列市及國務院確定的其他城市的，按每月1500元扣除；除上述城市外，市轄區戶籍人口超過100萬的城市，按每月1100元扣除；市轄區戶籍人口不超過100萬的城市，按每月800元扣除。夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方扣除。

《辦法》規定，納稅人贍養年滿60歲父母的支出，或者祖父母、外祖父母的子女已經去世，納稅人贍養年滿60歲的祖父母或外祖父母的支出可以扣除。納稅人屬于獨生子女的，按每月2000元扣除；屬于非獨生子女的，與其兄弟姐妹分攤每月2000元的扣除額度，其中每人分攤的扣除額度不得超過1000元。

減稅多少

從10月份開始，中國將個人所得稅抵扣額標準從3500元提到5000元，現在增加子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人等6項專項附加扣除。

若是一名納稅人，在扣除社保（三險一金）之類之后稅前收入是15000元。在實施此次個稅改革之前，起征點是3500元，按照累進稅率納稅為1870元。

在實施個人所得稅改革之后，首先按照起征點提高到5000元之后，不考慮專項附加扣除的情況下，納稅為790元，相比改革之前每月少交稅1080元。

現在轉向附加扣除落地之后，假設納稅人，有一孩子，有房貸利息，有老人贍養等。

在原來15000元基礎上，起征點為5000元，增加子女教育專項附加扣除1000元，房貸利息1000元，贍養老人1000元。

這些附加扣除基本是每個納稅人都會遇到的。這也就意味著，個稅稅基的計算從15000-5000=10000元，變成了15000-5000-1000-1000-1000=7000元。按照新的個所得稅稅率計算，7000元繳納個所得稅為490元，相比提高起征點5000元之后，少交稅300元。

李旭紅給記者解釋，因為是超額累進稅率，減稅有三個著力點，先看看收入分類，扣除是三大基本減除費用 ，也就是起征點，專項扣除，也就是社保之類，專項附加扣除也就是六項專項附加扣除。

“超額度累進稅率，前面的稅基變小，稅率變小， 稅基越大，稅率越高。由于扣除變大，稅基變小，稅率也變小。適用更低的稅率，達到減稅的目的。稅率級級距擴大了，也就是低稅率的稅基擴大了。”李旭紅對記者解釋。