水資源費(fèi)

水資源費(fèi)征收的主要依據(jù)是國(guó)家2000年頒布，2017年重新修訂的《取水許可和水資源費(fèi)征收管理?xiàng)l例》，而大部分省市在此基礎(chǔ)上都會(huì)制定當(dāng)?shù)氐?/p>

水資源管理?xiàng)l例和水資源費(fèi)征收使用管理辦法等地方性法規(guī)。

2011年中央1號(hào)文件和中央水利工作會(huì)議明確要求實(shí)行最嚴(yán)格水資源管理制度。2012年1月，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于實(shí)行最嚴(yán)格水資源管理制度的意見(jiàn)》，2013年1月2日，國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布《實(shí)行最嚴(yán)格水資源管理制度考核辦法》。這兩份文件的頒布，代表國(guó)務(wù)院對(duì)實(shí)行最嚴(yán)格水資源制度作出的全面部署和具體安排。

水資源費(fèi)的繳交是從量方式，即按取水量進(jìn)行計(jì)量征收，目前最常見(jiàn)的供水企業(yè)取地表水（一般為江河、水庫(kù)水），各地的征收標(biāo)準(zhǔn)均上調(diào)到0.2元/m3，在缺水地區(qū)更高達(dá)0.4~0.5元/m3。

征收方法有價(jià)內(nèi)征收或價(jià)外征收兩種。價(jià)內(nèi)征收，即是在供水企業(yè)取水環(huán)節(jié)進(jìn)行計(jì)量和征收，繳納的水資源費(fèi)成為供水企業(yè)的供水成本；而價(jià)外征收即是售水環(huán)節(jié)進(jìn)行按量征收，是在水價(jià)基礎(chǔ)上再向用水戶加收水資源費(fèi)，費(fèi)用不進(jìn)供水企業(yè)成本，也不包含在售水價(jià)格內(nèi)，供水企業(yè)僅要承擔(dān)因此帶來(lái)的稅金。目前的國(guó)內(nèi)基本趨勢(shì)是實(shí)行價(jià)內(nèi)征收取代價(jià)外征收。

注意事項(xiàng)：

1、水資源實(shí)行年度取水計(jì)劃許可制度，即供水企業(yè)應(yīng)提前向水資源管理和征收部門上報(bào)下一年度取水計(jì)劃（一般要細(xì)分到月度），經(jīng)審批后方可有效。

2、供水企業(yè)申報(bào)下一年度的取水計(jì)劃一般不能超過(guò)企業(yè)下屬所有制水廠的最大生產(chǎn)能力之和。

3、水資源費(fèi)征收固定期一般有按月或按季征收兩種，并實(shí)行超計(jì)劃累進(jìn)加價(jià)制度。例如多個(gè)省市規(guī)定超過(guò)取水計(jì)劃10%以內(nèi)，就要加價(jià)一倍，即超取部分就會(huì)由0.2元/m3變成0.4元/m3，如超過(guò)取水計(jì)劃20%，就要加價(jià)兩倍！

4、實(shí)際供水產(chǎn)能負(fù)荷已接近設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力的供水企業(yè)，要重視年度取水計(jì)劃月度取水額度的分配是否合理和準(zhǔn)確，同時(shí)最好能爭(zhēng)取按季度征收，季度控制總比月度控制的彈性要大一點(diǎn)，更靈活一點(diǎn)，從而減少超計(jì)劃取水的機(jī)率，避免超取部分加價(jià)征收。

水資源稅

水資源稅屬于資源稅的一種，而常見(jiàn)的礦產(chǎn)資源較早征稅，資源稅被稱為綠色稅收。目前全國(guó)已有河北、河南、山東等多個(gè)省市在試點(diǎn)水資源費(fèi)改為征收水資源稅，最早試點(diǎn)的河北省在2016年就開(kāi)始了。

水資源稅的征收方法同水資源費(fèi)一樣也是從量征收，應(yīng)納稅額=實(shí)際取用水量×適用稅額

例如山東青島的稅額標(biāo)準(zhǔn)：地表水0.1元—5元/立方米、地下水0.2元—20元/立方米。

水資源稅按季或者按月征收，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定，不能按固定期限計(jì)算納稅的，可以按次申報(bào)納稅。

同水資源費(fèi)一樣，征收固定期很重要，尤其是產(chǎn)能較高的水廠，因?yàn)橐坏┏∷浚〔糠志蜁?huì)加倍征收。

水資源費(fèi)改稅的主要原因和好處：相對(duì)于水資源費(fèi)，水資源稅的嚴(yán)肅性、權(quán)威性更強(qiáng)，納稅遵從度更高，而水資源稅的大的功能就是調(diào)節(jié)用水結(jié)構(gòu)，節(jié)約用水，構(gòu)建生態(tài)友好型的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。

受稅收征收剛性和超采區(qū)地下水稅額標(biāo)準(zhǔn)提高等因素影響，與試點(diǎn)前水資源費(fèi)相比，水資源稅收入增長(zhǎng)明顯。同時(shí)費(fèi)改稅后，讓更多的用水大戶開(kāi)始注重節(jié)水。

差別化稅率，倒逼用戶減少取用地下水，抑制地下水超采，是水資源稅改革的重要政策目標(biāo)之一，變“超采地下水”為“多用地表水”。

改革后，地下水嚴(yán)重超采區(qū)的用水大戶，其用水開(kāi)始接入了公共供水管網(wǎng)，地下水用量比重從改革前的60%降到改革后的8.7%；一些用水量大的洗浴行業(yè)，已全部改為使用自來(lái)水，不再抽取地下水。

增值稅

定義：是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒(méi)增值不征稅。

稅率：一般納稅人適用的稅率有：17%、13%、11%、6%、0%等，小規(guī)模納稅人適用征收率，征收率為3%。

適用17%稅率：銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。  提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。

適用13%稅率：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》糧食、食用植物油；自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》。農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚。

適用11%稅率：提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

適用6%稅率：提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）。

適用0%稅率：出口貨物等特殊業(yè)務(wù)。

自2017年7月1日起，簡(jiǎn)并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率。

這次調(diào)整主要是將增值稅稅率由四檔減至17%、11%和6%三檔，取消13%這一檔稅率。中國(guó)第一大稅種增值稅稅率簡(jiǎn)化合并將踏出第一步。這次調(diào)整，自來(lái)水增值稅率等于從適用13%的類別調(diào)整到11%這個(gè)類別，但由于之前有相關(guān)政策，自來(lái)水真正執(zhí)行的稅率是3%，所以這次調(diào)整僅是適用類別上的調(diào)整，對(duì)實(shí)際繳稅沒(méi)有什么影響。

2018年3月28日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議確定深化增值稅改革的措施，明確將進(jìn)一步減輕市場(chǎng)主體稅負(fù)。會(huì)議決定，從2018年5月1日起，將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，將交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%，預(yù)計(jì)全年可減稅2400億元。

為什么自來(lái)水增值稅率最終為3%

1、原《增值稅暫行條例》規(guī)定的自來(lái)水適用稅率是13%。此后不久，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于自來(lái)水征收增值稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔1994〕14號(hào)），明確“增值稅一般納稅人銷售自來(lái)水比照對(duì)縣以下小型水力發(fā)電和部分建材等商品的征稅規(guī)定，可按6%的征收率征收增值稅”。即一般納稅人生產(chǎn)銷售自來(lái)水，可以按照簡(jiǎn)易辦法，依照6%的征收率計(jì)算繳納增值稅，但是不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.生產(chǎn)自來(lái)水的一般納稅人可以選擇按照13%稅率計(jì)算交納增值稅，也可以選擇按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算交納增值稅。但是，所選擇的計(jì)算交納增值稅的辦法，至少3年內(nèi)不得變更。因此，雖然一般納稅人大多選擇簡(jiǎn)易征收辦法，按照6%征收率計(jì)算交納增值稅，但是，自來(lái)水適用的增值稅稅率，依然為13%，這是兩個(gè)不同的概念。

3、2014年6月11日的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，從2014年7月1日起，將自來(lái)水、小型水利發(fā)電等特定一般納稅人適用的增值稅6%、5%、4%、3%四檔征收率合并為一檔，統(tǒng)一按現(xiàn)行簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，執(zhí)行3%的稅率。

關(guān)于自來(lái)水增值稅，可具體簡(jiǎn)化如下：

（1）自來(lái)水適用的增值稅率為13%；

（2）1994年后，可按6%的征收率征收增值稅（適用稅率仍為13%）；

（3）2014年后，增值稅6%、5%、4%、3%四檔合并執(zhí)行3%的稅率（適用稅率仍為13%）。

（4）2017年7月后，增值稅率13%取消，自來(lái)水適用稅率由13%調(diào)整為11%（不影響實(shí)際征收）。

（5）2018年5月后，國(guó)家進(jìn)一步減稅，自來(lái)水適用的增值稅率11%調(diào)整為10%（不影響實(shí)際征收）。

稅金及附加

主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加：用來(lái)核算企業(yè)日常主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加等。

營(yíng)業(yè)稅金及附加：反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅（已取消）、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。

主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加≈營(yíng)業(yè)稅金及附加

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目。

稅金及附加——該科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)；

（1）營(yíng)業(yè)稅（已取消）：屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種。2016年全面推開(kāi)“營(yíng)改增”改革，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍，中國(guó)全面告別營(yíng)業(yè)稅。

（2）消費(fèi)稅：是以消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額作為征稅對(duì)象的各種稅收的統(tǒng)稱。消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，稅款最終由消費(fèi)者承擔(dān)。消費(fèi)稅共設(shè)置了15個(gè)稅目，主要包括：煙，酒，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板，摩托車，小汽車，電池，涂料等稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目，實(shí)際共有25個(gè)征稅項(xiàng)目，其中實(shí)行比例稅率的有21個(gè)，實(shí)行定額稅率的有4個(gè)。共有13個(gè)檔次的稅率，最低3%，最高56%（甲類香煙）。

（3）城市維護(hù)建設(shè)稅：稅率按納稅人所在地分別規(guī)定為：市區(qū)7%，縣城和鎮(zhèn)5%，鄉(xiāng)村1%。

城市維護(hù)建設(shè)稅=（增值稅+消費(fèi)稅）×7%

（4）資源稅：是以各種應(yīng)稅自然資源為課稅對(duì)象、為了調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入并體現(xiàn)國(guó)有資源有償使用而征收的一種稅。包括：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽等。（稅率一般按銷售額的比例或單位定價(jià)）

（5）土地增值稅：是指轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，以轉(zhuǎn)讓所取得的收入包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入減除法定扣除項(xiàng)目金額后的增值額為計(jì)稅依據(jù)向國(guó)家繳納的一種稅賦，不包括以繼承、贈(zèng)與方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。

（6）教育費(fèi)附加：是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人征收的一種附加費(fèi)。作用：發(fā)展地方性教育事業(yè)，擴(kuò)大地方教育經(jīng)費(fèi)的資金來(lái)源。征費(fèi)范圍同增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的征收范圍相同。教育費(fèi)附加的征收率為3%。

教育費(fèi)附加=（當(dāng)期的營(yíng)業(yè)稅+消費(fèi)稅+增值稅的應(yīng)交額）×3%

（7）地方教育附加：是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，為實(shí)施“科教興省”戰(zhàn)略，增加地方教育的資金投入，促進(jìn)本各省、自治區(qū)、直轄市教育事業(yè)發(fā)展，開(kāi)征的一項(xiàng)地方政府性基金。

地方教育費(fèi)附加=（增值稅+消費(fèi)稅+營(yíng)業(yè)稅）×2%

（8）四小稅（房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅）全面試行“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”后，“管理費(fèi)用”科目中列支的“四小稅”（房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅），也同步調(diào)整到“稅金及附加”科目。

為什么供水企業(yè)和稅金及附加通常=應(yīng)交增值稅×12%？

因?yàn)榕c供水企業(yè)增值稅有關(guān)的主要是以下幾種：

城市維護(hù)建設(shè)稅=（增值稅+消費(fèi)稅）×7%

教育費(fèi)附加=（當(dāng)期的營(yíng)業(yè)稅+消費(fèi)稅+增值稅的應(yīng)交額）×3%

地方教育費(fèi)附加=（增值稅+消費(fèi)稅+營(yíng)業(yè)稅）×2%

由于自來(lái)水不屬消費(fèi)稅征收范圍，而營(yíng)業(yè)稅又取消了，

因此稅金及附加=應(yīng)交增值稅×（7%+3%+2%)，即是=應(yīng)交增值稅×12%

供水企業(yè)其他業(yè)務(wù)的增值稅

供水企業(yè)除了主營(yíng)業(yè)務(wù)（供應(yīng)自來(lái)水）之外，一般還會(huì)提供一些其他業(yè)務(wù)或服務(wù)，常見(jiàn)的其他業(yè)務(wù)主要包括：銷售水表、材料、清洗水池、表后管道維修、技術(shù)咨詢服務(wù)費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)等。其他業(yè)務(wù)適用的稅率目前有以下幾種:

16%稅率：一般是銷售類，例如銷售水表、管道配件、材料等。

10%稅率：一般是工程類，例如用戶工程、表后管道維修等。

6%稅率：一般是咨詢服務(wù)類的業(yè)務(wù)。

四小稅

一、房產(chǎn)稅

其實(shí)目前國(guó)內(nèi)正在熱議的房產(chǎn)稅，其實(shí)早就有了，只不過(guò)個(gè)人所持有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)屬于免稅范圍，即個(gè)人住宅是免征范圍。國(guó)內(nèi)試點(diǎn)對(duì)個(gè)人持有房產(chǎn)征房產(chǎn)稅的，目前是上海和重慶兩個(gè)轄市，而對(duì)企業(yè)持有營(yíng)業(yè)用途的房產(chǎn)，一直都有征收房產(chǎn)稅的規(guī)定。供水企業(yè)一般都會(huì)有營(yíng)業(yè)性的房產(chǎn)，所以供水企業(yè)一般每年都要按規(guī)定交這個(gè)房產(chǎn)稅。

二、車船稅

 雖然供水企業(yè)不一定都有船，但一般有車吧，所以有車就要繳車船稅，在每年繳效車輛保險(xiǎn)費(fèi)用時(shí)同時(shí)由繳交。

三、土地增值稅

土地增值稅指轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，以轉(zhuǎn)讓所取得的收入包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入減除法定扣除項(xiàng)目金額后的增值額為計(jì)稅依據(jù)向國(guó)家繳納的一種稅賦。

土地增值稅是以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，減除法定扣除項(xiàng)目金額后的增值額作為計(jì)稅依據(jù)，并按照四級(jí)超率累進(jìn)稅率進(jìn)行征收。由于近年來(lái)國(guó)內(nèi)土地都是增值的，所以當(dāng)供水企業(yè)有土地或房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，一般都要繳納土地增值稅。

四、印花稅

印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的行為所征收的一種稅。

印花稅被資產(chǎn)階級(jí)經(jīng)濟(jì)學(xué)家譽(yù)為稅負(fù)輕微、稅源暢旺、手續(xù)簡(jiǎn)便、成本低廉的“良稅”。

現(xiàn)行印花稅只對(duì)印花稅條例列舉的憑證征稅，具體有五類

1、購(gòu)銷、加工承攬、建設(shè)工程勘查設(shè)計(jì)、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；

2、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；

3、營(yíng)業(yè)賬簿；

4、房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證、許可證照；

5、經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其它憑證；

印花稅的繳納方法是直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買不同額度的印花稅票（類似郵票），按照應(yīng)繳額度張貼在相關(guān)合同、證照上。

關(guān)于股票交易印花稅

股票交易印花稅是從普通印花稅發(fā)展而來(lái)的，是專門針對(duì)股票交易發(fā)生額征收的一種稅。中國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)證券市場(chǎng)上買賣、繼承、贈(zèng)與所確立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓依據(jù)，按確立時(shí)實(shí)際市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的金額征收印花稅。

小結(jié)

如果不是財(cái)務(wù)人員，其實(shí)并不需要詳細(xì)了解供水企業(yè)各項(xiàng)稅費(fèi)的來(lái)龍去脈、具體規(guī)則等，但供水企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理人員、業(yè)務(wù)人員在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中，還是需要大致掌握稅費(fèi)方面的關(guān)鍵知識(shí)，可大致歸納如下：

1、按照取水量、資費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，按月或按季繳納水資源費(fèi)（或水資源稅），超取部分將要累進(jìn)加價(jià)。

2、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（自來(lái)水）需要按3%繳納增值稅。

3、同時(shí)按照上述應(yīng)交增值稅×12%的計(jì)算公式，繳納各項(xiàng)稅金與附加。

4、有營(yíng)業(yè)性房產(chǎn)，每年繳納房產(chǎn)稅。

5、有船或機(jī)動(dòng)車輛的，每年繳納車船稅。

6、有土地或房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按規(guī)定繳納土地增值稅。

7、在簽訂各類合同、新開(kāi)賬簿、取得產(chǎn)權(quán)證件、營(yíng)業(yè)執(zhí)照等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，按規(guī)定繳納印花稅。

8、供水企業(yè)開(kāi)展非主營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí)，還應(yīng)按照相應(yīng)的稅率繳交其他業(yè)務(wù)增值稅。